小微企业增值税免税账户及税务处理清单

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1、小微企业免征增值税会计处理(1)销售货物时：借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(2)月末符合免税条件时：借：应交税费——应交增值税贷：营业外收入小微企业免征增值税企业所得税处理无论查账征收的小微企业还是核定征收的小微企业，免征的增值税均须计入企业所得税应税收入，计算缴纳企业所得税，享受免征增值的小微企业须特别关注，避免税务风险。

2、政府补助免征增值税账务处理：修订后的准则明确了政府补助准则的适用范围，明确了政府补助和收入的划分原则，即如果该交易与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价组成部分，应当按照收入准则的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

3、相反，对于某些来源于其他方的补助，如果有确凿证据表明政府是实际拨付者，其他方只是代收代付，则也应属于政府补助。

4、现行准则要求所有的政府补助在损益表中都计入营业外收入，修订后的准则要求企业区分收到的政府补助是否与其日常活动相关，并据此判断是否纳入营业利润之内，并计入“其他收益”科目。

5、“其他收益”是本次修订新增的一个损益类会计科目，应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。

6、该科目专门用于核算与企业日常活动相关、但又不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。

7、根据财政部下发的《增值税会计处理规定》(财会(2016)22号)第二条第十款的规定， 小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。

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