税收的超额负担（税收的超额负担理论表明）

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如何降低税收的超额负担

1、尽可能避免高税率

中国税收的超额负担完全可以在保持现有宏观税负的前提下，对原有的造成超额负担的地方进行改进。

现税收超额负担意味着税收效率没有达到更优，从而我们可根据税收超额负担来衡量税收的效率高低。一般地， *** 对商品征税、对居民储蓄的利息所得征税、对居民劳动所得收入征税均可能造成不利影响。

2、尽可能采用中性税收

*** 修订了个人所得税法及其实施条例，改革消费税制度，提高企业所得税工资支出税前扣除限额，继续在东北地区推行增值税转型改革试点，调整和完善了出口退税政策，调整并且促进科技进步和就业再就业税收政策。

3、尽可能对需求弹性小的商品征税

*** 可以将交通运输、建筑安装等行业与货物生产密切相关，在社会再生产中不可或缺的环节，纳入增值税征税范围。超额负担的产生于税收的替代效应有关。

这种效应在于税收引起了商品相对价格水平的变化，使市场交易中价格信号发生扭曲，从而带来市场配置资源的效率损失。

税收超额负担的含义及原理

纳税人承担的属于税法规定应纳税额以外的经济损失，又称额外税收负担。分直接与间接两种。

直接税收超额负担，指国家税务当局在正税以外，对人民直接进行的额外征课。如中国历代封建 *** 借口弥补征收实物税的损耗，而加征的“升斗耗”、“仓场耗”和“雀鼠耗”等“加耗”；在征收定额“漕粮”以外，平均摊派由纳粮户承担的运往京师途中的粮食损耗和运费；以及借口弥补征收货币税要发生熔铸银两损耗而加征的“火耗”等等。

税收超额负担间接税收超额负担，指并非由税务机关直接征课，而是在部分均衡和一般均衡中，由于税收干预引起经济抉择变形，给纳税人间接带来的那部分额外损失。一般说，征税以前，纳税人在各种消费货物之间的选择，在当前消费与未来消费（储蓄）之间的选择，以及在工作与闲暇之间所进行的选择，在征税以后会因税收的干预而发生改变。这种改变反映在图表中的变形，可以清晰地显示出纳税人由此而承担的，属于税收以外的额外经济损失部分。为简明起见，假定对劳动力的需求弹性无穷大，并且纳税人对于各种消费货物的选择，以及对于当前消费与未来消费（储蓄）的选择都是固定不变的。

设图中OS为劳动力供给线，DK为需求线，征税前均衡点为A，工作小时为OC，工资率等于OD。这时的工作小时OC，是根据工资率OD确定的，从而工资总额为ODAC。如果劳动者本来愿意在工资总额为OAC 的条件下工作，于是，ODA就是征税前的“供给者盈余”。现在，由于对工资收入以D′D/OD的税率征税，则净需求线降至D′K′，新的均衡点为B，工作小时降至OE，工资率降至OD′，征税后的“供给者盈余”降至OD′B。与征税前原来的"盈余"比较，其降量为D′DAB。在这一降量中，长方形D′DGB部分属于劳动者的税收负担，而三角形BGA部分，即为其间接的税收超额负担。

税收的收入效应是造成税收超额负担的主要原因

税收超额负担是超过 *** 所征集的税收收入而形成的社会净福利损失。国家课税后，会直接减少纳税人收入，不可避免地对纳税人的行为选择产生一定影响。如果国家征税后增加的社会效益，小于将相应税款留给纳税人而增加的效益，则税制就没有效率。与此相似的，如果征税对市场经济运行产生不良影响，干扰经济主体的生产、经营决策，造成经济运行紊乱和低效，也是没有效率的。税制改革的目标是实现税收超额负担最小化和尽量增加税收的额外收益。

首先了解定义：税收超额负担是指 *** 通过征税将社会资源从纳税人转向 *** 部门的转移过程中，给纳税人造成相当于纳税税款以外的负担。

表现在两个方面：

（1）国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加 *** 部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益．则发生在资源配置方面的超额负担；

（2）由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。

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